Понятие внутреннего аудита

Опыт показывает, что отсутствие контроля влечет за собой преднамеренные или непреднамеренные нарушения сотрудниками своих обязанностей и нарушения регламентов деятельности, которые влекут за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации Наличие внутреннего аудита является важным фактором для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление фи нансовохозяйственной деятельностью все более зависит от уровня ее информационного обеспечения С точки зрения системного подхода каждой организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков Управление любой системой осуществляется на основе информации, циркулирующей системе, поступающей на ее входы и выходящей из нее рисунок. Внутренний аудит это постоянный, нацеленный на будущее процесс, задача которого содействовать руководству компании достижении поставленных целей наиболее эффективным образом Его стратегическая направленность должна быть адекватной целевым установкам этой системы.

понятие внутреннего аудита

Слово аудит имеет многовековую историю и происходит от латинского слова audio, что означает буквально он слышит Первоначально оно означало выслушивающий, то есть человек, который чтолибо выслушивает От него возникло слово аудитор, означающее переводе слушатель В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались очень редко и поэтому аудитором, называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц В те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной Они считали, что любой документ можно подделать, а солгать невозможно или значительно сложнее, когда на человека смотрят строгие глаза главного аудитора. Внутренний аудит неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Внутренний аудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов Он направлен на установление степени достоверности финансовых отчетов, эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических уровнях и других систем хозяйственного механизма экономического субъекта Этим обуславливает необходимость определения предмета внутреннего аудита, того, что подлежит изучению процессе контрольноаудиторской деятельности.

понятие внутреннего аудита

Внутрифирменными стандартами аудита являются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению внутреннего аудита, принятые и утвержденные руководством предприятия с целью обеспечения эффективности и качества работы отдела внутреннего аудита Применение типовых внутрифирменных стандартов отделом внутреннего аудита позволит снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках, облегчить создание внутрифирменных стандартов конкретного предприятия, улучшить качество проверок, увеличить производительность выполняемых работ по аудиту, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной. Исследуя роль, значение, функции внутреннего аудита, можно сделать следующие выводы. Сонин А Зачем компании внутренний аудит А Сонин Управление компанией. Международный институт внутренних аудиторов считает, что внутренний аудит необходим компаниям разного уровня, помогая им достичь поставленных целей на каждом из уровней развития, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления Особенно важен внутренний аудит том случае, если компания имеет разбросанные филиалы, которых местный менеджмент принимает решения, а центральному руководству необходима достоверная информация об их деятельности для осуществления контроля и оценки принятых решений целом Это касается и российских компаний.

Если проводящие внешний контроль аудиторские фирмы и независимые аудиторы наблюдают за развитием общих экономических, социальных, научнотехнических тенденций, анализируют их влияние на производственнофинансовую деятельность предприятия, следя за точным исполнением принятых законом норм и требований, то область деятельности специалистов, занимающихся внутрихозяйственным контролем, охватывает обычно текущее, оперативное консультирование по вопросам управления и экономической политики данного конкретного предприятия.

Внутренний аудит имеет свои цели и задачи, адекватный им правовой и организационный статус, отличный от внешнего аудита Принципиальное различие содержания деятельности внешнего и внутреннего аудита состоит том, что внутренний аудит обеспечивает достоверность постановки бухгалтерского учета, финансовых результатах, расчетов, то время как внешний аудит только устанавливает их достоверность Внешний аудит не может обеспечить достоверность учетной, финансовой и расчетной информации и не несет ответственность за это Консультирование и рекомендации по исправлению допущенных нарушений и неточностей учетном процессе и хозяйственной деятельности внешнего аудита носит рекомендательный характер, жесткий контроль за ходом исправления допущенных нарушений отсутствует Внешний аудитор несет материальную ответственность только пределах материального ущерба, понесенного экономическим субъектом результате неквалифицированного проведения аудиторской проверки Убытки могут быть изысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию. Внутренний аудит не несет персональной ответственности за результаты внешней аудиторской проверки. Поэтому такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам.

Основные требования к организации системы внутреннего аудита хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционирование его системы. Недопущение концентрации прав первичного контроля руках одного лица Сосредоточение первичного контроля одних руках может привести к недостоверному учету интересах данного лица. Требование заинтересованности администрации Функционирование системы внутреннего аудита не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления. Принцип объективности напрямую вытекает из принципа независимости Объективность требует, чтобы внутренние аудиторы выполняли свою работу независимо, квалифицированно и честно При составлении отчетов о результатах проверок внутренний аудитор должен четко отделять факты от домыслов Внутренний аудитор должен отказываться от проведения проверок случае нахождения на руководящих должностях проверяемого подразделения организации лиц, состоящих с ним родственных отношениях Внутренний аудитор не должен ставить самого себя или быть поставлен управляющими ситуации, которых он не будет состоянии дать объективное заключение.

понятие внутреннего аудита

Внутренние аудиторы должны поддерживать удовлетворительные отношения как между собой, так и с проверяемым персоналом, руководством организации и внешними контролерами внешние и государственные аудиторы, использовать эффективные средства коммуникации, уметь общаться и устной, и письменной форме на таком уровне, чтобы ясно и эффективно уметь донести семантически выражать свои мнения Все формулировки должны быть ясными для понимания, точными и лаконичными, логически правильно построенными и не допускать двоякого их толкования Внутренние аудиторы должны знать соответствующие направлениям их деятельности прикладные отрасли психологии, понимать человеческие отношения, мотивацию проверяемого персонала, знать бихевиоральные аспекты системы внутреннего контроля влияние контроля на поведение индивидуумов. Стандарт проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита должен обеспечить достаточные гарантии того, что аудиторская объективность поддерживается и цели аудита выполняются Информация должна быть собрана по всем вопросам, касающимся предмета, задач и объема внутреннего аудита Следует помнить, что информация должна быть необходимой, достаточной, истинной, своевременной, аналитичной и организованной целях обеспечения прочной основы для аудиторского заключения и рекомендаций.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности повышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании может стать внутренний аудит. Действительно, внутренний аудит позволяет подготовиться к аудиту внешнему Чем больше отклонений и несоответствий выявляется при проведении внутреннего аудита, тем меньше этих несоответствий остается для внешнего Для эффективной реализации этой позиции необходимы. Все организации комуто подконтрольны ростехнадзор, санэпидстанция, пожарный надзор, кадровая, налоговая инспекции и Все виды контроля, которые необходимо пройти, несут себе определенные риски, связанные как минимум с предупреждениями, предписаниями и штрафами, как максимум с отзывом лицензии и уголовным преследованием Задача любой организации предупредить возможные потери денег, имиджа, времени Поэтому здесь расширяются функции внутреннего аудита от сверки выполнения не выполнения установленных компании политик и процедур к проверке также всех вопросов, связанных с иными видами внешнего контроля.

Кроме того, внешний аудит, отличие от внутреннего, является строго регламентированным, основанный на нормах международных стандартов аудита и действующего законодательства Украины Что касается внутреннего аудита, рекомендации по его проведению изложены стандартах профессиональной практики внутреннего аудита, разработанные Институтом внутренних аудиторов на основе Международных стандартов аудита А также на предприятии должно быть утверждено Положение о службе отделе внутреннего аудита, которое и определяет задачи, функции права и обязанности и ответственность данного структурного подразделениялу. Внешний аудит проводится периодически, как правило раз год, внутренний же осуществляется непрерывно Учитывая это, внутренний аудит использует методы предварительного, текущего и последующего контроля лю, тогда как внешний исключительно последующий контроль Также внутренний и внешний аудит отличается по функциям, степенью открытости информации, объемам и объектами проверки, ответственностью тощщо. Текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации.

Внутренний аудит один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом зависимости от содержания и специфики деятельности предприятия, уровня показателей его финансовоэкономической деятельности, сложившейся системы управления на предприятии и состояния внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками или руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы и группы внутренних аудиторов Внутренний аудит имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение Он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Аудит разных переводах это слово означает он слышит, слушающий имеет достаточно большую историю Первые независимые аудиторы появились еще XIX в акционерных компаниях Европы.

До конца 1940х гг аудит основном заключался проверке бухгалтерской документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций финансовых отчетах Это был так называемый подтверждающий аудит После 1949 независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками Такой аудит получил название системноориентированного. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений Проведение аудиторской проверки даже тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Аудит проверка систематический, независимый и документируемый процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита Свидетельства аудита изложение фактов или другая информация, которые имеют отношение к критериям аудита и могут быть проверены Критерии аудита совокупность политики, процедур или требований.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений Проведение аудиторской проверки даже тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет большое значение. Компании, которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается предоставлении гарантий и консультаций заказчикам клиентам внутреннего аудита При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и на сегодняшний день включает следующие области управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление. Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков деятельности организации целом. В случае невозможности проведения аудита необходимо предложить заказчику альтернативное решение на основе консультаций с проверяемой организацией. План должен быть проанализирован, принят заказчиком аудита и представлен проверяемой организации перед началом аудита на месте. Использование контрольных листов и форм не должно ограничивать объем проверок при аудите, которые могут измениться результате анализа собранных во время аудита данных.

Во время аудита информация, относящаяся к целям аудита, области и критериям аудита, включая информацию, касающуюся взаимодействия между подразделениями, деятельности и процессов, должна быть собрана путем необходимых выборок и верифицирована Свидетельством аудита может быть только информация, которая может быть верифицирована Свидетельства аудита должны быть зарегистрированы. Свидетельство аудита основано на выборках подходящих данных Поэтому имеется элемент неопределенности при проведении аудита, и выводы аудита должны учитывать эту неопределенность. Аудиторская группа, при необходимости, должна собираться для анализа выводов аудита на определенных этапах во время аудита. Соответствия критериям аудита должны быть обобщены с указанием мест расположения, подразделений или процессов, которые подвергались аудиту Если это предусмотрено планом аудита, отдельные выводы аудита о соответствии и подтверждающие их свидетельства также должны быть записаны. Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами. В результате курсовой работы была разработана база данных Внутренний аудит.

Для понимания разграничения компетенции внутреннего контроля и внутреннего аудита организации логично, на наш взгляд, начать с сопоставления содержания понятий внутренний контроль и внутренний аудит, которые часто применяются литературе и хозяйственной практике как синонимы Общим для этих понятий является то, что оба они представляют собой производные от контроля как функции управления, а также то, что и первом, и во втором случае функция контроля реализуется внутри организации Перечисленные свойства определяют сходство между рассматриваемыми понятиями, но не их тождественность Поскольку внутренний контроль и внутренний аудит производные от функции контроля и функционируют они внутри, а не вне организации, качественных различий между ними нет, однако каждый из них выполняет свои функции контроля, занимая свое положение иерархии организации. Цель исследования изучить функции, цели и задачи организации внутреннего аудита. Объект исследования организация внутреннего аудита на предприятии Предмет исследования функции, цели и задачи организации внутреннего аудита. Следовательно, на современном этапе контрольная функция внутреннего аудита, обеспечивающая достоверность бухгалтерской отчетности, не остается ни главной, ни единственной, а задачей внутреннего аудита является решение вопросов управления и экономической политики, то есть современном понимании внутренний аудит из простой проверки соблюдения регламентов превращается творческий процесс.

Интерес к внутреннему аудиту последнее время неуклонно возрастает, что, несомненно, обусловлено рядом объективных причин, одну из которых мы указывали ранее Но то же время, по мнению отдельных специалистов и менеджеров для российской практики организация внутреннего аудита является делом новым и силу своей законодательной необязательности ненужным. Отсутствием необходимых теоретических разработок области методологии и организации внутреннего аудита применительно к российским условиям. Следовательно, внутренний аудит следует воспринимать скорее как разновидность консалтинга чем контроля А говорить о том, что к институтам внутреннего аудита относятся назначаемые учредителями ревизоры, ревизионные комиссии и подобные органы не совсем корректн о силу отличия задач, стоящих перед этими институтами от выполняемых службой внутреннего аудита. Следовательно, на современном этапе контрольная функция внутреннего аудита, обеспечивающая достоверность бухгалтерской отчетности не остается ни главной, ни единственной, а задачей внутреннего аудита является решени вопросов управления и экономической политики, то есть современном понимании внутренний аудит из простой проверки соблюдения регламентов превращается творческий процесс. Причем первые три из вышеуказанных функций являются основополагающими.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением экономического субъекта административное руководство, менеджмент и тех, кто вкладывает деньги его деятельность акционеры, собственники, инвесторы. Целью данной курсовой работы является выявление состояния внутреннего аудита России, также рассмотрение перспектив внутреннего аудита. Понятие внутренний стандарт Назначение внутренних стандартов аудита, их виды. Преемственность и непротиворечивость каждый последующий стандарт опирается на ранее принятые, обеспечивает согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних ауди торов как дополнительными ресурсами, помога ющими им осуществлять функции по управлению компанией. Разразившийся мировой экономический кризис 1929 1933 гг привел к пересмотру отношений к аудиту В этот период резко возросли требования к качеству его проведения По этой причине уже начиная с 1939 Американский институт бухгалтеровэкспертов настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров American Institute of Certified Public Accountants AICPA стал публиковать свои научные исследования области аудиторских процедур.

Институт внутренних аудиторов, обобщив научные знания и практический опыт внутренних аудиторов мирового сообщества, сформулировал свое определение сущности внутреннего аудита В его трактовке внутренний аудит это деятельность по представлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности экономического субъекта. Примерно аналогичного мнения придерживается и Международный совет по стандартам области аудиторской деятельности International Auditing and Assurance Standards Board В его понимании внутренний аудит это оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта Среди прочих, функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Вслед за зарубежными учеными Э А Аренсом и Дж К Лоббеком В Д Андреев использует различные подходы для определения отдельных направлений внутреннего аудита По его мнению, внутренний аудит следует подразделять, вопервых, на операционный, которому не существует однозначного определения и который, свою очередь, следует подразделять на три составляющих поднаправления функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной системы организационный, проверяющий всю деятельность экономического субъекта или его структурных звеньев и, наконец, специальный, проводимый по мере текущей необходимости администрации.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какойлибо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию их реализации, выходящие за пределы ее полномочий соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности. Из общего перечня этических принципов понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы общеэтическими. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат какимлибо документам или заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений В частности, профессиональный скептицизм следует проявлять ходе аудита, чтобы уменьшить риск упущения из виду необычных обстоятельств, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Соблюдение указанных требований обязательно как для аудитора, так и для профессионального бухгалтера, работающего по найму организации В то же время к специалистам по внешнему аудиту предъявляется ряд дополнительных этических требований К ним относятся соблюдение условий независимости, дополнительные требования к профессиональной компетентности, регламентации порядка оплаты аудиторских услуг, отношений с бухгалтерами проверяемых организаций и другими аудиторами, особенности рекламы и предложения услуг Для усиления акцента на эти положения и придания им обязательности они включены текст Закона об аудиторской деятельности. Статья 7 Конфиденциальная информация клиентов предусматривает обязанность аудитора сохранять тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также ущерб интересам клиента. Обязательный аудит проводится случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия целях оценки эффективности хозяйствования Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнеспланов, смет, различных целевых программ, работы персонала и Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита. Внутренний аудит это организованная на экономическом субъекте интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля К структурам внутреннего аудита относятся назначаемые собственника ми экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов Отличительной особенностью данного определения является то, что к институтам внутреннего аудита, помимо внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов, отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии. Все федеральные правила стандарты России могут быть классифицированы на три группы.

Федеральные стандарты аудита и положения Закона об аудиторской деятельности предоставили большую самостоятельность аудиторам решении отдельных практических проблем проведения проверки Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита. В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены следующем виде. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться ходе аудита В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться Причины и результаты изменений отражаются рабочих документах. Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит какихлибо существенных недостатков или неточностей. В системе регулирования аудиторской деятельности данный вопрос рассмотрен Федеральном стандарте аудита 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить ходе процедур проверки по существу Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Идеальных способов сведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений отношении сравнительно небольших величин, которые совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность Например, ошибка процедуре, проводимой конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы подсовокупности, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс вариацию данных, что может облегчить работу аудиторской организации При проверке основных средств обычно удобно выделять отдельные группы для проверки здания и строения, транспортные средства, производственный инвентарь и При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам При проверке реализации иногда можно распределить клиентов по группам зависимости от видов услуг. Для проверки случайным образом существует несколько методов выбора элементов. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, том числе.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника внутреннего или внешнего, а также от формы их представления визуальной, документальной или устной Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом аудита 2 Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась соответствии с Федеральными стандартами аудита.

Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания по методу перекрестных ссылок правильности ошибочности формирования отчетных данных.

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации может быть различной Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации финансовой отчетности организации Другие законодательные и нормативные акты определяют условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены Например, законодательство об акционерных обществах регулирует процессы образования, реорганизации акционерных обществ, процедуры изменения их капитала и организации ряда отраслей должны иметь лицензии, чтобы осуществлять свою деятельность например, аудиторские организации, организации, осуществляющие добычу и переработку нефти и газа, транспортные организации и антимонопольное законодательство регулирует проведение организациями определенных сделок и может запрещать их осуществление и Ряд законодательных и нормативных актов создают особые обязательства для организаций.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим основе действия, приведшего к искажению финансовой бухгалтерской отчетности В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно части субъективного суждения руководства аудируемого лица. Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений изза ошибок и недобросовестных действий Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск.

Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели При последовательном анализе отчетности сначала аудитору целесообразно применить так называемый метод чтения финансовой отчетности Этот метод заключается изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли причин возникновения убытков, направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики Особое внимание при этом следует обратить на наличие отчетности необычных показателей и сумм. В качестве примера приведем образец аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения. Лицензия номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия. События, произошедшие после даты аудиторского заключения В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта. Если руководство не вносит изменений бухгалтерскую отчетность, то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. Ориентирован зависимости от потребностей функционального и линейного управления. Внутренний аудит осуществляется специально созданным на предприятии подразделом, который, как правило, подчиняется функциональном аспекте Совету директоров, аудиторскому комитету или Общему собранию собственников предприятия. В зависимости от распределения труда работников сферы контроля различают централизованную и децентрализованную формы внутреннего аудита.

При составлении отчетов о результатах проверок аудитор должен отделять подтвержденные факты от субъективных суждений, предположений Аудитор должен отказаться от проведения проверки, если на руководящих должностях подразделения находятся его прямые родственники. Конфиденциальность означает, что аудиторы должны быть осторожны вопросах использования информации, полученной процессе выполнения своих функций Они не должны использовать конфиденциальную информацию и свои служебные отношения личных целях.

Как экономической литературе, так и на практике аудит подразделяют на два вида внешний и внутренний В то же время с понятием аудит связывают проверки, выполняемые аудитором полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности Рассмотрим с этих позиций предлагаемые виды аудита Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость, как уже указывалось предыдущем разделе, определяется как законодательными, так и этическими нормами Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный Федеральный Закон об аудиторской деятельности определяет, что порядок, случаи и сроки проведения обязательного аудита Инициативный же аудит проводится любое время и тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежнорасчетные документы, налоговые расчеты и Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором Такими задачами могут, например, быть консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие определения Организованная на экономическом субъекте интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов Задача внутренней аудиторской службы состоит помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует рамках политики, определенной руководством и правлением советом директоров Из приведенных трактовок, описывающих суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью организации непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров Но любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов Исходя из этих различий между внешним и внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение одном определении имеющих сходство определенных методах но различных по сути и решаемым задачам направлений деятельности Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами отделами Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным Неверным представляется также подразделение внутреннего контроля на виды управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем способствовать оздоровлению финансовохозяйственной деятельности организации.

В случае ведения бухгалтерского учета автоматизированном режиме необходимо учесть процедуры программного контроля При компьютерной обработке информации внутреннему аудиту подвергается полнота внесения данных с первичных документов, обработанных соответствующим программным продуктом, включая все стадии прохождения документа идентификация, пополнение, суммирование данных по всем осуществленным. Понятие и экономическая сущность внешнего и внутреннего аудита на предприятии, их значение деятельности современной организации Особенности данных разновидностей аудита Взаимосвязь и отличительные признаки, черты внутреннего и внешнего аудита. Приведенная классификация довольно упрощена Если рассматривать внутренний аудит более деятельно, можно выделить следующие его виды. Письмообязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита далее письмообязательство это документ, который составляет аудиторская организация ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Договор считается заключенным, если между сторонами требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Главной целью аудиторской проверки ходе обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение содержит три части вводную, аналитическую и итоговую.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных оᴨȇраций. Независимые аудиторы могут привлекать к своей работе внутренних аудиторов проверяемого предприятия Объем и виды этих работ должны быть определены заранее соответствующей программе, разработанной внешним аудитором при планировании своей работы, и согласованы с руководителем отдела внутреннего аудита, так как названные работы будут являться дополнительными для работников отдела внутреннего аудита. Тесное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов процессе проведения аудиторской проверки предприятия ни коей мере не уменьшает ответственность аудиторской организации за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, его руководством и или собственниками, зависимости. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность организации по проверке и оценке ее работы интересах руководителей Цель внутреннего аудита помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Рассмотрено взаимодействие и различия внутреннего и внешнего аудита Взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора на концепции беспристрастного подхода к оценке стеᴨȇни доверия, оказываемой внутреннему аудитору Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансовоэкономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и. Перейти список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по дисциплине Бухгалтерский учет и аудит. По мнению А Сонина, внутренний аудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля для повышения ее эффективности и предотвращения избыточного нецелесообразного контроля. Если информации недостаточно и при этом существует сомнение ее точности, то существует вероятность того, что принятое на ее основе управленческое решение будет неадекватно той ситуации, которая данный момент времени прямо или косвенно воздействует на экономический субъект.

В странах с развитой рыночной экономикой существует точка зрения, которая предполагает, что уровень эффективности развития любого экономического субъекта, независимо от его формы собственности, определяется отлаженным механизмом его управления Ученые этих стран, исследуя многовековой опыт экономических преобразований, отмечают, что положительная тенденция развития любых экономических субъектов том числе и с государственной формой собственности и обеспечение их устойчивого состояния определяется эффективностью принимаемых управленческих решений. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью организации непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров Но любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком. Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным. Ценообразование Убедитесь, что для клиентов правильно установлены цены, основанные на прейскурантах, которых заданы объем и сроки поставки.

В дополнение к их основным задачам, сотрудников отдела внутреннего аудита часто просят помочь внешним аудиторам во время проверки финансовых отчетов компании Внутренних аудиторов могут попросить выполнить любую работу, которая уменьшит объем работ внешних, что, соответственно снижает гонорары последних При крупных ревизиях это может обеспечить существенное сокращение расходов На сотрудников отдела внутреннего аудита можно возложить такие задачи, как сбор данных, которые будут анализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов и помощь при сверке проводок. В настоящее время организаций со сложной внутренней структу рой достаточно много Это крупные и средние предприятия различ ных сфер деятельности, организации, имеющие большое количе ство структурных подразделений, сложные образования типа хол дингов. Актуальность работы проявляется том, что внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансовохозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля, препят ствующей возникновению нарушений, и подтверждает достовер ность отчетов ее обособленных структурных подразделений. Внешний аудитор должен достичь понимания работы внутреннего аудита, чтобы оценить риск существенных искажений и разработать дальнейшие аудиторские процедуры Кроме того, аудитор должен оце нить работу внутреннего аудита, если он полагает, что она может по влиять на аудит При этом во внимание должны приниматься.

Если результате предварительной оценки внутреннего аудита сторонами достигнуто взаимопонимание и принято решение ис пользовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя описанные выше процедуры. Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и или собственников экономического субъекта информационное и кон сультационное значение, поскольку призвано содействовать опти мизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. При проверке внутри банка очень важна независимость внутренних аудиторов, несмотря на то, что они работают тех организационных структурах, которые проверяют, и подчинены руководству этих организаций Однако они сохраняют независимость своей работе относительно подразделений, которые проверяют. Таким образом, работая объективно и независимо, аудиторы действуют во благо организации целом, а не узкого круга заинтересованных лиц внутри банка. Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия Система внутреннего контроля это своеобразная организация внутри организации предприятия.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны. Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб, участвующих хозяйственных операциях и хозяйственной жизни. Для большинства предприятий общими являются следующие характеристики систем внутреннего контроля список начинается с характеристик общего контроля на уровне всей организации и заканчивается более специфичными видами внутреннего контроля. Все семь целей контроля могут быть применены к любому предприятию Их действие распространяется на все хозяйственные операции, а также на все файлы и активы независимо от мероприятий и процедур структуры контроля, установленных для достижения указанных целей. Ограничения эффективности системы внутреннего контроля Хорошо действующая система внутреннего контроля не возникает случайно На ее образование влияет ряд непременных условий, среди которых. Это можно объяснить тем, что такие понятия, как аудит и аудиторская деятельность относительно недавно получили распространение практике отечественной предпринимательской деятельности В этой связи исследования области аудита посвящены преимущественно аудиту внешнему, осуществляемому соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности.

По мнению авторов учебника, внутренний аудит проводится интересах руководства предприятия Ключевой их позиции является мысль, что проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии предприятия или аудиторской фирме на договорной основе. Участие руководства разработке годового плана проверок очень важно Однако также крайне важно, чтобы план составлялся на основе независимой оценки приоритетов. Обеспечение соблюдения правил, процедур, законов и нормативных актов Вероятнее всего, это связано с жестким регулированием банковского сектора. Оценка внутреннего контроля за бизнеспроцессами Этот рынок характеризуется жесткой конкуренцией Вероятно, поэтому наличие хорошо контролируемых бизнеспроцессов например, процесса продаж, закупок или маркетинга является ключевым условием получения преимуществ над конкурентами. Если рекомендации внутренних аудиторов касаются вопросов, входящих непосредственную компетенцию высшего руководства, они могут остаться нереализованными.

В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд других Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнеспроцессов, что может привести к существенной экономии средств компании Кроме того, наличие внутреннего аудита становится весьма актуальным для собственниковуправленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления руки профессиональных менеджеров Наконец, планы выхода краткосрочной или среднесрочной перспективе на международные рынки капитала диктуют компаниям необходимость создания служб внутреннего аудита В частности, правила крупнейших фондовых бирж предусматривают наличие компании внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании котировальные списки биржи Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. В настоящее время приветствуется создание интегрированных систем менеджмента. В данной работе использовались такие методы познания, как массовое наблюдение, метод группировки, монографический метод, экономикоматематический, абстрактнологический, табличный.

Независимое подтверждение информации о результатах деятель ности предприятий и соблюдении ими законодательства необходи мо государству для принятия решений области экономики и нало гообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтвержде ния достоверности интересующей их финансовой отчетности. В определенной мере функции внутренних аудиторов выполня ют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире. Методология внутреннего аудита представляет собой совокуп ность методов, определяющих проведение внутреннего аудита на чиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений. Аудит, проводящий внешнюю аудиторскую проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит Объем и задачи внутреннего аудита разных организациях могут отличаться, что обусловливается разными размерами и особенностями структуры субъекта, а также требованиями руководства Как правило, внутренний аудит включает. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита.

С точки зрения Л В Сотниковой, внутренний аудит является одной из составляющих частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля 17 В В Скобара считает, что внутренний аудит это внутренний контроль, осуществляемый внутренними ревизорскими службами отделами 16 Признание целым рядом как зарубежных, так и российских ученых внутреннего аудита внутренним внутрихозяйственным контролем неполностью отвечает существующей действительности Известно, что внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими 11, с 45 В то же время одной из основных функций внутреннего аудита является контроль за системой внутреннего контроля, что противоречит указанным выше понятиям. По ее мнению, с позиции контрольной функции внутреннего аудита его можно подразделить на аудит системы бухгалтерского учета и аудит целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности.

Под предметной технологией следует понимать последовательность операций, характеризуемых некоторым набором правил по модификации первичной информации результатную какойлибо предметной области 18 Посредством выявления ошибок и искажений первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности внутренний аудит нацелен на обеспечение сохранности активов и документов Иными словами, внутренний аудит системы бухгалтерского учета направлен на предотвращение фактов хищения, мошенничества, фальсификаций, порчи и нецелевого использования материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов Данное направление внутреннего аудита, по мнению М В Мельник, это ревизия наших дней 11 Внутренний аудит целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности осуществляется посредством проверки и оценки надежности составляющих элементов системы внутреннего контроля Анализируя отдельные показатели, характеризующие хозяйственную деятельность экономического субъекта, внутренний аудит позволяет сделать выводы о качестве управления аудируемого субъекта. Как показано выше, одни определения более точно отражают сущность и предметную область внутреннего аудита, другие значительно их расширяют или ограничивают Тем не менее, большинство определений, если не соответствуют, то по крайней мере не тормозят развитие теории и практики внутреннего аудита.

Обращение к различного рода консультантам российской практике считается неприемлемым и равносильно признанию собственной некомпетентности сотрудниками любого экономического субъекта. Под понятием бизнеспроцесс следует понимать последовательность внутренних шагов, осуществляемых рамках конкретных видов деятельности 18 Под адаптацией следует понимать способность системы обнаружить целенаправленное приспосабливающее поведение сложных средах, а также сам процесс такого приспособления 18 По мнению Дж Гарднера, одного из известных современных исследователей проблем управления, единственно возможная стабильность существования экономического субъекта это стабильность движении 19 А так как движение порождается противоречиями, то их разрешение состоит поиске динамического равновесия между стабильностью системы и ее постоянным совершенствованием, то есть поиске новых эффективных управленческих решений, когда устаревшие стереотипы неприемлемы для экономического субъекта. Система управления экономического субъекта современных условиях развития российской экономики обычно не занимается проблемой оптимизации управленческих решений, а использует вариант решения, лишь позволяющий снять существующую проблему. Исходя из данного определения, предметной областью внутреннего аудита являются информационные потоки, поступающие систему управления экономического субъекта и отражающие реальные финансовохозяйственные процессы, протекающие данном субъекте.

Традиционно со времен советской государственной собственности под ревизией понимали именно государственную проверку Официальное определение ревизии настоящее время дано Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольноревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России. Для выполнения своих обязанностей руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита должны быть уполномочены. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, но форма и содержание общего плана аудита могут меняться зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Существенность и аудиторский риск связаны обратной зависимостью, чем выше уровень существенности, тем ниже может быть допустимый уровень аудиторского риска, и наоборот. В экономической литературе предлагается ряд подходов к оценке аудиторского риска, которые можно разделить на три группы. Аудиторские доказательства определение, источники получения, порядок документирования. При наличии финансовой бухгалтерской отчетности оценочных значений возрастает риск её существенных искажений Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождении между оценочными значениями, полученными аудитором и аудируемым лицом, может быть более сложной, чем других областях аудита.

Аудитор должен также проверить, использует ли руководство аудируемого лица намеренно завышенное или заниженное значение из допустимо диапазона оценочных показателей, с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный желаемую сторону результат В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а совокупности. Выборка может применяться как для тестирования системам внутреннего контроля и бухгалтерского учета, так и отношении процедур проверки по существу. Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы проведенной ранее другим аудитором. Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор запрашивает у данного лица дополнительную информацию и рассматривает вопрос о выполнении перечисленных выше процедур Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

Возможность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих недобросовестных действиях Поэтому процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. В некоторых случаях руководство аудируемого лица может быть несогласно с тем, что какиелибо указанные аудитором неисправленные искажения финансовой отчетности являются искажениями В этом случае руководство аудируемого лица должно дополнить письменное заявление следующим Мы считаем, что, статьи не содержат искажения, поскольку далее приводится обоснование В составе суммы неисправленных искажений, включенных или прилагаемых к письменным заявлениям, не следует указывать искажения, заведомо не оказывающие существенного влияния на финансовую отчетность Поэтому аудитор Может установить определенный числовой показатель, ниже которого неисправленные искажения финансовой отчетности не будут сообщаться, руководствуя представителям собственника аудируемого лица. В бухгалтерской отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода.

Аудируемое лицо вправе распоряжаться сведениями, содержащимися письменной информации аудитора, по своему усмотрению Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников аудируемого лица. Помимо указанных общих требований федеральные стандарты аудиторской деятельности второго поколения предусматривают специальные формы отчета о проведении согласованных процедур и отчета о компиляции финансовой информации. Аудит имеет давнюю историю Первые аудиторы появились середине XIX в Европе В настоящее время этот термин получил большое распространение. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и контролировать деятельность организации и ее руководства. Аудит на соответствие требованиям заключается анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита Если условия устанавливаются кредиторами, то они часто связаны с финансовыми отчетами компании.

Целью внутреннего аудита является экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями Специализированная служба не может быть одним из структурных подразделений учетнофинансовой службы, иначе она не выполнит роль эксперта оценке учетной политики. Исходя из основной цели исследования, были выдвинуты следующие задачи теоретического и практического характера. Теоретической и методологической основой исследования послужили закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности, международные стандарты аудита, казахстанские стандарты бухгалтерского учета, а также труды отечественных экономистов и экономистов ближнего и дальнего зарубежья по проблемам исследования Широко использованы периодическая экономическая литература по изучаемым вопросам. Внутренний аудит на предприятиях может решать следующие основные задачи. Таким образом, советы директоров желают видеть изменение от традиционной роли внутреннего аудитора как проверяющего к роли консультанта областях рискменеджмента и корпоративного управления. Оценка независимости внутренних аудиторов различается по трем группам респондентов рис. Администрация Управление внутренней деятельности Этот блок включает второстепенные виды деятельности компании, которые обеспечивают поддержку основных функций организации библиотечное обслуживание, почтовые услуги, публикации и.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые, процессе проверки. В этой связи на должность руководителя и ведущих специалистов службы внутреннего аудита целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с опытом бухгалтерской и экономической работы, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтераэксперта. В общих положениях фиксируется полное наименование службы и предприятия, чьим структурным подразделением данная служба является определяется общая цель службы, кем возглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы определяется нормативная база, которой руководствуются работники службы В этом разделе описывается структура подразделения В крупных предприятиях составе службы внутреннего аудита могут быть образованы бюро, группы, звенья и другие В этом случае называются все структурные единицы подразделения, взаимосвязи между ними. Четвертый раздел содержит комплекс прав, которыми наделяется служба Основными являются права. В пятом разделе устанавливается ответственность службы Так, ответственность может наступать.

Практика аудита показывает, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Внутренний аудитор ходе проверки резервов и специальных фондов анализирует правильность создания и использования резервов Способы проверки создания и использования резервов обуславливаются видами резервов Контроль образования и использования фондов специального назначения проводится соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой предприятия. Внутренняя аудиторская проверка строится определенной последовательности Применение апробированных методик внутренней аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку более сжатые сроки. Основной целью внутреннего аудита товарноматериальных запасов является установление правильности ведения учета их получение точных сведений о наличии и движении запасов местах их хранения, обеспечении сохранности товарноматериальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

При внутреннем аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций Этот этап внутренней аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств банке. С точки зрения соблюдения учетной политики внутренний аудитор должен установить. Ощутимые успехи достигнуты сфере финансовопроизводственной деятельности Впервые за последнее десятилетие компания уверенно переходит стадию устойчивого роста К важнейшим характеристикам названного этапа относятся опережающий рост доходов над расходами, проведение взвешенной финансовой политики, включая внедрение научно разработанных нормативов и стандартов качества услуг, гибкую тарифную политику и новый подход к взаимоотношениям с клиентами. Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и или собственником экономического субъекта зависимости от организационноправовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансовоэкономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Складывающиеся рыночные отношения, прежде всего представляют собой экономическую свободу Свободе одного экономического субъекта сопутствует одновременно свобода других субъектов хозяйственной деятельности, получивших возможность покупать или не покупать его продукцию, предлагать за нее свои цены, диктовать свои условия сделок При этом все участники рынка вступающие хозяйственные отношения, стремятся прежде всего к своей выгоде, к прибыли своей компании, что объективно может стать убытком для других, ведь любой хозяйствующий субъект стремится превзойти своего оппонента, привлечь больший спрос к своей продукции, тем самым вытеснив с рынка своего конкурента, таковы законы конкуренции. Из сказанного следует важное правило поведения предпринимателя не избегать риска, а предвидеть его, стремясь снизить его до возможно более низкого уровня Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и целом фирмы посредством правильно поставленной экономикоправовой работы, бухгалтерского учета и отчетности и.

Управленческий уровень или ненормативные документы методические, отраслевые указания, которые обязательны к исполнению по своим отраслям распорядительные документы экономического субъекта приказы об учетной политике, об учетной налоговой политике, распоряжения, должностные инструкции и Приказ Министерства экономики Реформа предприятий и организаций 118 от 01 10 97 приказы о снабженческосбытовой, ценовой, финансовой, инвестиционной, кадровой политике и. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки предприятия Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы. При документировании внутреннего аудита, составлении отчета, его согласовании и представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты документирование аудита письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности дата подписания аудиторского заключения и отражения нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности применимость допущения непрерывной деятельности, Федеральный закон Об аудиторской деятельности, так и зарубежный опыт.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие Сама форма этого документа определяется приказе о назначении аудиторской проверки. Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственнофинансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения по проверке должностным лицом, назначившим проверку. Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансовохозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Кроме проверки учетных процедур необходимо выяснить, применяются ли организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений Такими процедурами являются сверка учетных данных между отделами, подразделениями составление исполнителями отчетов проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др Проведение или отсутствие организации соответствующих мероприятий характеризует саму.

Тестирования является чрезвычайно важной операцией, с помощью которой определяется вероятность достижения цели контрольной процедуры, дающая возможность эффективно управлять риском бизнеспроцесса Тестируется не все, а только выборочные отделы и документы. Институт внутренних аудиторов Institute of Internal Auditors определяет внутренний аудит как независимую деятельность организации по проверке и оценке работы ее интересах, а также контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля. Организация внутрипроизводственного аудита не отно сится к вопросам, законодательно регламентируемым го сударством, это прерогатива самого предприятия Между тем от эффективности его функционирования зависит не только сохранность активов экономического субъекта, но и работоспособность самого предприятия Внутренний аудит указывает пути совершенствования системы управления. Глава 1 Сущность внутреннего контроля 1 1 Понятие, цели, задачи и права службы внутреннего аудита. В экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему В нашей стране внутренний аудит и профессиональном, и законодательном, и институциональном аспектах сегодня находится все еще на стадии формирования Значение внутреннего аудита еще полной мере не оценено Сегодня проблема внутреннего аудита исследуется научных трудах М Т Билухи, Ф Ф Бутинця, Г М Давыдова, Л П Кулаковской, Ю В Пича, А Сонина.

Вопросы развития внутреннего аудита Украине полной мере не освещены законодательнонормативных документах Так, Законе Украины Об аудиторской деятельности определены лишь правовые основы такой деятельности и представлены разъяснения общих терминов аудита Вместе с тем, Законе вообще не нашли отражения понятие внутреннего аудита, его цели и задачи, права и обязанности внутренних аудиторов, а также определение объектов и субъектов внутреннего аудита. Они понимаются как наличие правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих средств, получения надежной информации о финансах, повышения эффективности работы и соблюдения соответствующих требований В объединении все перечисленные моменты структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска деловой и финансовой деятельности, а также риска ошибок бухгалтерском учете. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Наличие у компании внутреннего аудита также повышает доверие и уверенность инвесторов и других заинтересованных сторон рациональном использовании ресурсов, сохранности активов, оптимизации рисков деятельности, прозрачности компании и соответствии деятельности предприятия лучшим образцам корпоративного управления.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным Безоговорочно положительное заключение означает, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица Все остальные заключения считаются модифицированными. Втретьих, аудитор должен обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией для проведения аудиторских проверок, чтобы быть состоянии выполнить свои профессиональные обязательства Вследствие этого аспекта внешний и внутренний аудит полностью сопоставимы соблюдении данного постулата. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций например, функций производства и реализации продукции оценивается их взаимосвязи и взаимодействии. Отдельного упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как участие налоговом планировании. Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы Кроме того, штатные специалисты более ответственны своих рекомендациях В любом случае штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.

На предприятии целесообразно периодически организовывать под руководством внутренних аудиторов семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями законодательстве, а также для общего повышения их квалификации На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие у многих одинаковые вопросы, и каждый сотрудник может получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос. Подводя итоги, отметим, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса. Существует мнение, что внутренний аудит рентген производства Он высвечивает сильные и слабые стороны деятельности предприятия, является источником его жизненной силы, заключает себе тот потенциал, который дает возможность предприятию функционировать и выживать условиях рынка. Пример Программный продукт расположен на корпоративном сервере организации Права доступа к указанной программе решены программноаппаратным способом и разрешены только для внутренних аудиторов.

Указанная схема позволяет экономить время при оформлении документов по внутренних проверкам, но дополнительная ее ценность заключается том, что создается электронный банк данных по проведенным внутренним аудитам, что позволяет автоматически формировать отчеты заданных временных рамках по количеству и содержанию несоответствий по определенному подразделению, по определенному разделу стандарта, по определенному аудитору и Впоследствии полученная информация может представляться виде диаграмм и создавать базу для проведения анализа по результатам внутренних аудитов организации. Поэтому независимо от класса и типа аудита или проверки, они должны проводиться соответственно квалифицированным и обученным персоналом, состоящим из профессиональных аудиторов проверяющих из штата организации или нанятого Важно, чтобы была получена информация, и аудитор должен продемонстрировать надлежащий уровень достоверной проверки.

В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть 1 формирование аудиторской группы, её численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита 2 распределение проверяющих соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам 3 инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте 4 ведение рабочей документации 5 документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта Общий план должен служить руководством осуществлении программы аудита Программа аудита совокупность методов и приемов внутреннего аудита, оформленная документально установленной форме Программа аудита включает себя перечень аудиторских процедур, применяемых данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей По каждому разделу аудиторской программы формируются документально подтвержденные выводы, которые и являются основанием для формирования мнения аудитора и представления его отчете внутреннего аудитора При наличии филиалов составляется Планграфик проверок филиалов Перед проведением проверки следует определить объем аудиторской выборки оценочно, по аналогии с прошлыми проверками, либо статистическими методами, основанными на вероятности появления ошибок, также необходимо ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами на проверяемое управление.

Инвентаризация При проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей физическая проверка осмотр и подсчет аудитором материальных активов производственных запасов, денежных средств, основных фондов и пр, а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса, с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей Документация по инвентаризации 1 Приказ о проведении инвентаризации 2 Инвентаризационные описи 3 Акты инвентаризации 4 Сличительные ведомости. Внутренний аудит расчетов по заработной плате Программа внутреннего аудита 1 наличие и правильность оформления штатного расписания 2 соответствие фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию 3 оформление табеля учета рабочего времени и лицевых счетов по начислению заработной платы 4 выборочная проверка начисления заработной платы и всех видов доплат 5 общий вывод о наличии ошибок, их значимости и влиянии на достоверность отчетности.

Этапы проведения внутреннего аудита 1 Планирование внутреннего аудита подготовка к предстоящей проверке составление плана и программы на проведение проверки 2 Проведение внутреннего аудита организация работы на месте проведение внезапных инвентаризаций обследование проверяемого объекта документальная проверка хозяйственных операций 3 Отчет внутреннего аудита систематизация материалов проверки составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку 4 Организация последующего аудиторского контроля устранение недостатков, неточностей, ошибок контроль за устранением недостатков, неточностей, ошибок. Контрольный запуск сырья и материалов Контрольные запуски сырья и материалов производство позволяют выявить недостатки и нарушения нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, изменения технологического режима, искажения качественных характеристик продукции Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются промежуточным актом. Аудиторская выборка Выборка это статистический метод, заключающийся отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер.

Служба внутреннего аудита и его структура Внутренний аудит может быть организован а форме постоянно действующей ревизионной комиссии ревизора, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности форме отдела внутреннего аудита, подотчетного непосредственно руководителю предприятия в форме группы контроля форме инвентаризационного бюро форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита. Аудиторская деятельность аудит представляет собой пред принимательскую дея тельность аудиторов аудиторских фирм по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской финансовой отчетности, документов бух учета, налоговых дек лараций и других фин обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. В виду развития аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых ауди торскими фирмами За последние 25 лет аудит и аудитор ские процедуры постоянно развивались Можно выделить три стадии развития подтвер ждающую, системноориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлени ем или ведением учета. С точки зрения классификационных признаков можно вы делить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 обязательной ау диторской проверке подле жат экономические субъекты за ис ключением находящихся полностью гос или му ниципальной собственности при наличии хотя бы одного из следующих фин показателей их деятельности. Он выражает контроль различных звеньев управления насчет их организационной и научнотехнической необходимости случается оценка совокупности используемых методов, способов, технологий управления. При этом аудите подразумевается беспристрастное обследование и многосторонний анализ конкретных видов работы, областей бизнеса имея цель раскрытия способностей совершенствования хозяйственной работы. Сколько и какие органы контроля иметь компании определяется потребностью собственников и менеджмента Немалую роль принятии решения играет состояние контрольной среды компании и, если говорить более широко, уровень развития корпоративной культуры Если системы внутреннего контроля и управления рисками не выстроены или работают неэффективно, поле деятельности для внутреннего аудита очень сильно сужается, поскольку задача внутреннего аудита оценить эффективность этих систем В данном случае первоочередной задачей для менеджмента компании является проектирование и внедрение системы контроля этим российских компаниях традиционно занимаются службы внутреннего контроля.

Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании Например 1 внутренний аудит не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством аудита систем процедур 2 внутренний аудит не может аудировать каждый бизнеспроцесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей подразделений на основе проведения предварительного рисканализа 3 внутренний аудит не должен разрабатывать процедуры для подразделений отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями отделами, на предмет их эффективности рамках системы внутреннего контроля компании. Копирование страницы, переписывание полностью или частично приветствуется, только с активной ссылкой на источник Карта сайта.

Известно, что еще на стадии знакомства с характером и особенностями финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта, аудитор должен оценить качество систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля этого субъекта Однако следует помнить, что ценность для экономического субъекта любой информации, том числе и получаемой результате аудиторской проверки, тем выше, чем ниже затраты на ее получение В то же время необходимым условием эффективности системы внутреннего контроля является наличие у экономического субъекта независимой организационной структуры службы внутреннего аудита.

Контроль это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, перед предприятием Его цель выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения Контролируется все материалы, люди действия Контроль позволяет определить эффективность и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания Необходимо четко знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонения от заданий и принятие корректирующих мер Контроль деятельности осуществляется людьми Чтобы знать, кто отвечает за сохранность материальных и денежных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности рамках всей организации Необходимым предварительным условием эффективного контроля является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием аппарате управления службы внутреннего аудита В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета программных комплексов. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться соответствии с планом внутреннего аудита Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами соответствии с программой внутреннего аудита Программы формируют ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем этой службы. В соответствии с нормативом 12 Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования Национальных нормативов аудита аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ходе аудита надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как высокая, средняя или низкая Процесс оценки состоит из нескольких этапов общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки. Реальность хозяйственных операций означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами.

По указанным направлениям проводится также оценка системы учета и внутреннего контроля непосредственно ходе аудита конкретных объектов реализация, поступление денежных средств, заготовление материалов и др Например, система внутреннего контроля по отношению к реализации должна гарантировать, что объем реализации соответствует суммам отгрузки реальным покупателям разрешены все проведенные операции реализации, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, правильно отфактурованы и отражены учете операции по реализации правильно разнесены по счетам своевременно зарегистрированы включены учетные регистры, правильно суммированы и обобщены. Введение Внутренний аудит для российской практики понятие новое, то же время за рубежом он активно применяется уже с конца XIX века на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и организациях транспорта и связи и других сферах деятельности. После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством или собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Аудиторская организация ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами Если эти проверки дают сходные сопоставимые результаты, коррективов намеченной работе не требуется В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта При выборе методов получения доказательств следует иметь виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы полном объеме, и она не состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какомулибо счету или операции, аудиторская организация обязана отразить это отчете письменной информации руководству экономического субъекта и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации при проведении внешнего аудита Аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Собранные доказательства отражаются аудитором его рабочих документах, составленных виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий ходе аудита. Справедливости ради следует заметить, что понятие внутреннего аудита действительно не является новым, оно возникло достаточно давно И если на первых этапах своего становления вторая половина 19го века, Германия он большей степени представлял собой форму контроля за состоянием бухгалтерского учета, то уже начале 20го века смысл внутреннего аудита заключался нефинансовой оценке операций компании и систематическом поиске путей повышения эффективности управления. Внутренний аудит элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных хозяйствующих субъектов основном негосударственного сектора экономики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы. Процедуры аудита применяют и для выяснения наличия механизмов внутреннего контроля за тем или иным объектом аудита Эти процедуры включают. На этом этапе возможна корректировка целей и задач отдела внутреннего аудита соответствии с обнаруженными слабыми местами системы бухгалтерского учета и.

Важным следствием этого, по нашему мнению, является тот факт, что информационный обмен отдела внутреннего аудита и других служб и отделов организации, том числе и системы бухгалтерского учета, должен строиться на взаимонаправленных потоках информации, которые служат базой для осуществления и контрольных, и аналитических, и консалтинговых функций внутреннего аудита Это касается первичной и агрегированной информации, а также оперативных, плановых, нормативносправочных данных, классификаторов техникоэкономической информации, систем документации унифицированных и специальных. Представляется очевидным, что чем детальнее разработано положение об отделе внутреннего аудита, тем легче организовать его работу, закрепить ответственность сотрудников и добиться реального улучшения качества Поэтому представляется целесообразным на данном этапе выделить следующие подсистемы внутреннего аудита. Принципиальным вопросом процессе организации отдела внутреннего аудита является формирование оптимального штата Наиболее оправданным экономически представляется трехуровневая структура штатного расписания отдела Первый уровень постоянные штатные работники второй уровень привлекаемые специалисты экономического субъекта третий уровень специалисты и эксперты, привлеченные со стороны.

Контроллинг система управления, базирующаяся на взаимодействии всех функций внутрихозяйственного контроля, управленческого учета, планирования, анализа и маркетинга и предназначенная для достижения организацией поставленных целей При этом внутрихозяйственный контроль играет роль основной функции системы управления, отвечающей признакам контроллинга Именно контроль выполняет функцию обратной связи любой динамической системе, том числе и хозяйственной. Управленческий учет Организация системы управления виде контроллинга предполагает широкое использование управленческого учета, создание центров ответственности и системы оперативной регистрации информации по затратам и доходам разрезе финансовохозяйственных процессов. Вопервых, недостаточная регламентация деятельности То есть практическое отсутствие административных и иных видов регламентов силу неопределенности функциональнопроцессной модели организации деятельности участников.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не входит задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков деятельности организации целом Какие задачи решает внутренний аудит области управления рисками Вопервых, внутренние аудиторы ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня Вовторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками Втретьих, внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту разработке и внедрении системы управления рисками компании Однако здесь, как и случае с системой внутреннего контроля, следует иметь виду, что анализ и управление рисками это задача менеджмента компании, решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

Успешное реформирование российской экономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики отношении основных функций системы государственного управления на всех его уровнях Например, одна из основных функций государственного управления создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля. Любая деятельность внутри организации происходит рамках двух систем Одна это операционная организационная система, построенная для достижения заданных целей Другая система это система контроля, пронизывающая операционную организационную систему Она состоит, общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности Эта система направлена, конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания целом и менеджеры компании частности достигнут поставленных целей. Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей Это дает достаточную уверенность том транзакции своевременно и точно отражаются отчетности соответствии со стандартами учета. Процедуры обеспечивают разграничение критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости.

Бюджеты служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов. На службу внутреннего аудита организации возложено выполнение следующих функций. Наибольшее распространение получил внутренний аудит налоговых обязательств, призванный контролировать все ключевые стороны расчетов налогоплательщика с государством. Обобщая имеющиеся литературе авторские определения, можно сделать вывод о том, что внутренний аудит на сегодняшний день рассматривается. Другой автор, Ю Н Воропаев, указывает, что внутренний аудит это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. В определениях, данных В Д Андреевым, П И Камышановым, Т В Ножкиной, Л В Сотниковой, внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть системы управления, рамках которой и мы можем добавить, что и сам аудит может быть представлен виде комплексной системы, охватывающей различные сферы интересов государства реализация контрольных функций сфере управления бюджетов, Федеральной налоговой службы соблюдение норм налогового законодательства Особенность налоговых обязательств как объекта аудита также состоит том, что, отличие от других видов активов и обязательств, расчет налоговых обязательств и активов является обязанностью исключительно налогоплательщика. В российском законодательстве присутствует следующее определение внутреннего аудита для банков.

Еще до недавних пор внутренний аудит компании во многих случаях играл роль золушки, которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую по большому счету никто не любит Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось Сегодня внутренний аудит моде многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя компаниях, часто не вполне осознавая, насколько огромен его потенциал Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинают относиться как к палочкевыручалочке, которая все сможет исправить Что же такое внутренний аудит и чем он может быть полезен компании Дать ответы на эти вопросы цель предлагаемой вашему вниманию статьи.

В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд других Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнеспроцессов, что может привести к существенной экономии средств компании Кроме того, наличие внутреннего аудита становится весьма актуальным для собственниковуправленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления руки профессиональных менеджеров Наконец, планы выхода краткосрочной или среднесрочной перспективе на международные рынки капитала диктуют компаниям необходимость создания служб внутреннего аудита В частности, правила крупнейших фондовых бирж предусматривают наличие компании внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании котировальные списки биржи. Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено например, законом СарбейнсаОксли.

 

© Copyright 2017-2018 - articles-seminary.ru